國家發(fā)改委經(jīng)濟研究所 許 生
近日，國務院頒布實施《降低實體經(jīng)濟企業(yè)成本工作方案》，是適應和引領經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)、推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重大舉措，對改善企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、激發(fā)市場主體活力、引導良好發(fā)展預期、促進經(jīng)濟平穩(wěn)運行具有重要意義。
《工作方案》是創(chuàng)新宏觀調(diào)控方式、提高宏觀調(diào)控有效性的重大舉措。企業(yè)成本歸屬微觀主體范疇。政府幫助企業(yè)降成本，涉及政府與市場、宏觀與微觀、經(jīng)濟政策與市場運行之間的關(guān)系，核心是實施恰當?shù)恼{(diào)控。財稅、金融、交易制度、用工制度、能源電力、土地制度、物流配送、政府監(jiān)管等領域的制度安排，都會影響微觀主體的成本要素，進而左右企業(yè)效益變動。在當前經(jīng)濟下行壓力不斷加大、實體經(jīng)濟企業(yè)普遍困難的宏觀背景下，制定和實施降低實體經(jīng)濟企業(yè)成本工作方案，既是推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、增強經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展能力的重要舉措，也是充分發(fā)揮我國制度優(yōu)勢、進一步拓寬宏觀政策回旋余地的重要體現(xiàn)。
稅費調(diào)控是市場經(jīng)濟體制下政府調(diào)節(jié)企業(yè)顯性成本的重要抓手。成本有多重含義和多種劃分方法。從經(jīng)濟成本看，顯性成本和會計成本是宏觀政策的主要作用領域，而調(diào)整企業(yè)隱性成本往往涉及制度變革。稅費與企業(yè)成本呈現(xiàn)交叉關(guān)系。部分稅種由企業(yè)承擔構(gòu)成企業(yè)成本。如企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船稅、船舶噸稅、契稅、印花稅等，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，在理論上構(gòu)成企業(yè)生產(chǎn)成本。部分稅種理論上不由企業(yè)承擔，價內(nèi)稅設置下是否構(gòu)成企業(yè)成本取決于企業(yè)能否成功轉(zhuǎn)嫁。如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、進出口關(guān)稅等絕大部分流轉(zhuǎn)稅種，雖然從稅負歸宿角度講是對最終消費者征稅，但對那些競爭處于劣勢不能轉(zhuǎn)嫁或者不能完全轉(zhuǎn)嫁的企業(yè)來說，則會構(gòu)成該類企業(yè)的企業(yè)成本。對于政府收取的絕大多數(shù)規(guī)費來說，基本類似于政府提供具體服務所收取的服務價格或者折扣價格，本質(zhì)上屬于企業(yè)的生產(chǎn)投入，構(gòu)成企業(yè)成本，是企業(yè)成本的重要組成部分。因此，降低稅費一方面可以為企業(yè)節(jié)省更多資金，一方面可以提高企業(yè)投資回報率，刺激其擴大投資規(guī)模。稅費調(diào)控從而成為市場經(jīng)濟條件下政府調(diào)節(jié)企業(yè)成本最為重要的政策工具。
近年來我國實施了多項有力度的減稅降費政策措施。自2012年1月1日上海市在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)實施營改增試點開始，截至2015年底，我國已在交通運輸、郵政、電信3個大類行業(yè)和研發(fā)、信息、文創(chuàng)等7個現(xiàn)代服務業(yè)全面實施營改增，全國試點納稅人共計592萬戶，累計減稅6412億元。自2016年5月1日起，我國全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)全面納入試點范圍，原則上延續(xù)了原營業(yè)稅優(yōu)惠政策，并將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，允許所有試點納稅人抵扣新增不動產(chǎn)所含增值稅，預計年減稅額達5000億元以上。自2016年7月1日起，我國資源稅改革全面推進，資源稅從價計征改革及水資源稅改革試點正式實施，將從價計征改革推廣到全國所有礦產(chǎn)品，并將資源稅征收范圍擴大，其中水資源稅首先在河北省進行試點，同時研究對森林、草場、灘涂等占用自然生態(tài)空間征收資源稅。近年來，針對小微企業(yè)出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，從2015年10月起，又將享受企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠政策的小微企業(yè)范圍由20萬元提高至30萬元。陸續(xù)取消和免征一批行政事業(yè)性收費，清理規(guī)范進出口環(huán)節(jié)收費，嚴肅查處違規(guī)涉企收費，降低征信服務收費和銀行卡刷卡手續(xù)費。
《工作方案》對部分不合時宜的政府收費進行系統(tǒng)清理和歸并。我國部分政府性收費項目初始設立時間早，已經(jīng)不適應形勢發(fā)展的需要。如新菜地開發(fā)建設基金可追溯到1985年的原農(nóng)牧漁業(yè)部、國家計委、商業(yè)部聯(lián)合制發(fā)的《新菜地開發(fā)建設基金暫行管理辦法》([1985]農(nóng)(土)字第11號文件)，價格調(diào)節(jié)基金有關(guān)文件可追溯到1988年，育林基金制度則始建于建國初期。此次《工作方案》中對這類政府性基金分門別類進行了相應調(diào)整：將新菜地開發(fā)建設基金、育林基金征收標準降為零，停征了價格調(diào)節(jié)基金；將大中型水庫移民后期扶持基金、跨?。▍^(qū)、市）大中型水庫庫區(qū)基金、三峽水庫庫區(qū)基金合并為中央水庫移民扶持基金，將省級大中型水庫庫區(qū)基金、小型水庫移民扶助基金合并為地方水庫移民扶持基金；相應取消大工業(yè)用戶燃氣燃油加工費等地方違規(guī)設立的政府性基金。同時，進一步清理各類電子政務平臺服務收費，查處和清理各種與行政職權(quán)掛鉤且無法定依據(jù)的中介服務收費，取締所有越權(quán)違規(guī)收費項目。另外，《工作方案》擴大了部分原有政府性收費優(yōu)惠政策的適用范圍：將教育費附加、地方教育附加、水利建設基金免征范圍由月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元的繳納義務人擴大到不超過10萬元；將國內(nèi)植物檢疫費、社會公用計量標準證書費等18項行政事業(yè)性收費的免征范圍從小微企業(yè)擴大到所有企業(yè)和個人。為推動企業(yè)創(chuàng)新、加快經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，《工作方案》突出強調(diào)降低研發(fā)創(chuàng)新成本，比如，實施研發(fā)費用加計扣除政策，將新材料、關(guān)鍵零部件納入了首批次應用保險補償機制實施范圍。
降低稅費有助于提升企業(yè)信心改善經(jīng)濟景氣。在企業(yè)投資決策的諸多影響因素中，市場環(huán)境對于企業(yè)投資決策具有重要影響，改善市場環(huán)境、提高企業(yè)預期是引導企業(yè)擴大投資的有效途徑。減稅降費，有利于從宏觀層面為實體經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造寬松的稅收環(huán)境，也有利于從微觀層面提振企業(yè)家信心、增強企業(yè)獲得感，引導企業(yè)擴大投資。當前我國政府債務率總體不高，實施積極的財政政策要同時做好增支、減稅兩篇文章，推進結(jié)構(gòu)性減稅還有空間。通過實施政策“組合拳”，預計全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)每百元主營業(yè)務收入成本進一步下降，主營業(yè)務收入利潤率進一步提高，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境進一步改善。